Abv96.ru

Юридические консультации онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

В какой период организация считается вновь созданной целях ст 287 нк рф

Как уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Кто должен платить ежеквартально

Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I−IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.

Независимо от объема выручки перечислять авансовые платежи поквартально могут:

  • бюджетные учреждения. Исключение составляют театры, музеи, библиотеки и концертные организации: такие бюджетные учреждения вообще освобождены от расчета и перечисления авансовых платежей;
  • автономные учреждения;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;
  • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
  • участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль? Организация, созданная в июне, получила первую выручку в октябре. В ноябре сумма выручки превысила 5 000 000 руб.

Первый ежемесячный платеж нужно будет перечислить во II квартале следующего года.

Вновь созданные организации могут перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 5 000 000 руб. в месяц или 15 000 000 руб. в квартал. С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Первый полный квартал с даты регистрации организации – это период с июля по сентябрь. Значит, перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организация должна начать по его итогам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Но поскольку в этом квартале организация доходов не получала, сумма авансового платежа равна нулю.

Размер выручки превысил 5 000 000 руб. в ноябре. Следовательно, обязанность перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей формально возникла у организации с декабря. Однако перечислять первый ежемесячный платеж в этом месяце не нужно. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале – это 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие. Выручки от реализации по итогам этих отчетных периодов у организации не было. Поэтому сумма авансового платежа в данной ситуации тоже равна нулю.

Перечислять авансовые платежи не придется и в I квартале следующего года, хотя потенциальная обязанность их уплаты есть. Дело в том, что размер ежемесячного платежа в I квартале следующего года равен сумме ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Расчет предельной суммы доходов

Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:

Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете среднего дохода от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала для определения возможности поквартальной уплаты налога на прибыль учитывать доходы, полученные от реализации векселя третьего лица?

Реализация векселя третьего лица относится к доходам от реализации, определяемым по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 315 НК РФ). Поэтому при расчете доходов от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала учитывайте данный вид доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 октября 2007 г. № 03-03-06/2/188, УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 20-12/14534).

Уведомление о переходе на поквартальную уплату

Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль? Ранее организация перечисляла авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Требования уведомлять налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль законодательство не содержит. Организация обязана сообщить в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль в единственном случае: если она переходит на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль организация может без уведомления налоговой инспекции. Главное условие – за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Совет: о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль налоговую инспекцию лучше уведомить (составьте заявление в произвольной форме). В противном случае налоговые инспекторы могут решить, что организация не представила декларацию за январь следующего налогового периода (года), и приостановить операции по счетам. Если до перехода на квартальную уплату налога организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.

Важно: до 1 января 2016 года лимит доходов, при котором компании перечисляли только квартальные авансовые платежи, был 10 000 000 руб. в среднем за квартал. С 2016 года этот лимит повышен до 15 000 000 руб.

Декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года организации составляли без учета этих изменений. То есть заявляли ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2016 года исходя из прежнего лимита доходов. В результате в карточках РСБ налоговые инспекции зафиксировали начисления со сроками уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта 2016 года даже по тем организациям, которые с 2016 года освобождены от ежемесячных авансовых платежей.

Чтобы решить проблему, налоговая служба рекомендует организациям подать уточненные декларации за девять месяцев 2015 года и заявить в них нулевые авансовые платежи. То есть в подразделе 1.2 раздела 1 по строке 001 указать код «21», а по строкам 120–140 и 220–240 – нули. По строкам 320–340 листа 02 и по строкам 121 приложения 5 к листу 02 проставьте прочерки.

Об этом сказано в письме ФНС России от 14 марта 2016 г. № СД-4-3/4129.

Отчетные периоды

При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются:

  • I квартал;
  • полугодие;
  • девять месяцев календарного года.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.

Расчет авансового платежа

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:

«1С:Бухгалтерия 8»: автоматическое определение первого налогового периода

Отчетный год и налоговый период

При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно (ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон № 402-ФЗ). Для вновь созданного экономического субъекта (организации) первым отчетным годом считается период с даты государственной регистрации:

  • по 31 декабря соответствующего года;
  • по 31 декабря следующего года, если организация создана после 30 сентября.

Указанные положения статьи 15 Закона № 402-ФЗ давно поддержаны в программе.

Теперь обратимся к налоговому законодательству. Для разных налогов налоговые периоды могут отличаться. Например, для целей налога на прибыль налоговым периодом признается календарный год (ст. 285 НК РФ), а для целей НДС — квартал (ст. 163 НК РФ).

Правила определения налоговых периодов для организаций, которые были созданы или прекратили свою деятельность путем ликвидации или реорганизации, определяются в статье 55 НК РФ. Федеральным законом от 18.07.2017 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ) в статью 55 НК РФ внесены изменения, которые вступили в силу с 19.08.2017:

1С:ИТС

Комментарий к Федеральному закону от 18.07.2017 № 173-ФЗ см. в разделе «Юридическая поддержка» — «Комментарии к законам, письмам и решениям судов».

В отношении налогов, по которым налоговым периодом признается календарный год (к которым относится и налог на прибыль организаций), правила определения налоговых периодов не изменились. Так, для вновь созданной организации первый налоговый период определяется пунктом 2 статьи 55 НК РФ.

Если организация создана в период:

  • с 1 января по 30 ноября одного календарного года, то первым налоговым периодом для нее будет период времени со дня создания организации по 31 декабря этого календарного года;
  • с 1 декабря по 31 декабря одного календарного года, то первым налоговым периодом для нее будет период времени со дня создания организации по 31 декабря календарного года, следующего за годом создания организации.

Если организация прекращает деятельность путем ликвидации или реорганизации, то первый и последний налоговые периоды определяются пунктом 3 статьи 55 НК РФ.

Этапы автоматизации норм статьи 55 НК РФ

Вступление в силу Закона № 173-ФЗ инициировало поэтапную автоматизацию норм статьи 55 НК РФ в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0.

Начиная с версии 3.0.52 формирование и заполнение декларации по НДС у организаций и ИП, зарегистрированных в последние 10 рабочих дней квартала, выполняется за период с даты регистрации по конец следующего квартала (новый пункт 3.1 статьи 55 НК РФ, введен Законом № 173-ФЗ).

Если регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя на общей системе налогообложения (ОСНО) осуществлена в декабре, то начиная с версии 3.0.55 доходы и расходы, полученные от предпринимательской деятельности с даты регистрации до конца года, включаются:

  • в Книгу учета доходов и расходов ИП за следующий год;
  • в Декларацию 3-НДФЛ за следующий год.

Надоело искать новости на множестве бухгалтерских сайтов? Боитесь пропустить действительно важные изменения в законодательстве?

Подписывайтесь на крупнейший бухгалтерский канал БУХ.1С в Telegram https://t.me/buhru (или набрать @buhru в строке поиска в Telegram) и мы оперативно пришлем важные новости прямо в ваш телефон!

P.S. А еще у нас весело 🙂

Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), зарегистрирован в декабре, то, начиная с версии 3.0.56, в месяце регистрации не выполняются следующие регламентные операции:

  • Признание расходов на приобретение ОС для УСН;
  • Признание расходов на приобретение НМА для УСН;
  • Списание доп. расходов для УСН;
  • Списание таможенных платежей для УСН;
  • Расчет налога УСН.

При выполнении указанных операций в следующем году доходы и расходы учитываются, начиная с даты регистрации, и включаются:

  • в Книгу доходов и расходов УСН за следующий год;
  • в Декларацию по УСН за следующий год.

Начиная с версии 3.0.57, нормы пункта 2 статьи 55 НК РФ автоматизированы и для организаций-плательщиков налога на прибыль, зарегистрированных в декабре. Все регламентные операции за месяц регист­рации выполняются в обычном порядке, но включаются в декларацию по налогу на прибыль за следующий год (рис. 1).

Рис. 1. Расчет налога на прибыль в месяце регистрации

Обратите внимание, что необходимым условием для автоматического определения первого налогового периода для вновь зарегистрированных организаций в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 является указание даты регистрации в карточке организации (раздел ГлавноеОрганизации).

Проверка неизменности учетной политики

По общему правилу при изменении применяемых методов учета решение о внесении изменений в учетную политику принимается:

  • с начала следующего налогового периода — для целей налогообложения прибыли (ст. 313 НК РФ);
  • с начала следующего отчетного года — для целей бухгалтерского учета (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) параметры учетной политики настраиваются в регистре сведений Учетная политика (раздел Главное). Через форму Настройки налогов и отчетов (раздел Главное) осуществляется доступ в регистры сведений, где указывается система налогообложения и параметры учетной политики для соответствующих налогов.

Записи указанных регистров сведений носят периодический характер и, как правило, создаются на каждый календарный год. Поскольку начало следующего календарного года может не совпадать с началом следующего отчетного года и (или) с началом следующего налогового периода, то в программе необходимо контролировать неизменность положений учетной политики.

Начиная с версии 3.0.57 «1С:Бухгалтерии 8» обработки, включенные в набор Экспресс-проверка ведения учета (ОтчетыЭкспресс-проверка), позволяют осуществить такой контроль:

  • Проверка неизменности учетной политики по бухгалтерскому учету в течение года учитывает нормы статьи 15 Закона № 402-ФЗ;
  • Проверка неизменности учетной политики по налоговому учету в течение года учитывает нормы статьи 55 НК РФ в отношении налога на прибыль и НДС.
Читать еще:  Как посмотреть, за что штраф ГИБДД по номеру постановления

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2020 и 2021 году

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

В соответствии с поправками к статьям 286 и 287 НК РФ , в 2021 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу на прибыль и считать платежи по итогам квартала.

Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

  • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце следующего квартала, рассчитанными с учетом прибыли за предыдущий квартал ( п. 2 ст. 286 НК РФ ). Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
  • можно добровольно перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли ( п.2 и 3 ст. 286 НК РФ ) . Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
  • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешено применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за каждый квартал.

В 2020 году законодатель устанавливал лимит по выручке в среднем 25 млн рублей за каждый квартал ( ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ ). В 2021 году, если пандемия не внесет свои корректировки, вернут прежний лимит — 15 млн рублей. О переходе на ежемесячные авансовые платежи с фактической прибыли нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря предыдущего года. Уведомление можно подать в свободной форме или использовать бланк, рекомендованный в Письме ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802 . В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года в поквартальном и помесячном разрезе.

Период

2020 год

2021 год

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль

1 квартал

160 тыс. руб.

(1 месяц: 50 тыс. руб.;

2 месяц: 100 тыс. руб.;

3 месяц: 160 тыс. руб.)

90 тыс. руб.

(1 месяц: 30 тыс. руб.;

2 месяц: 60 тыс. руб.;

3 месяц: 90 тыс. руб.)

2 квартал

350 тыс. руб.

(4 месяц: 230 тыс. руб.;

5 месяц: 300 тыс. руб.;

6 месяц: 350 тыс. руб.)

50 тыс. руб.

(4 месяц: 70 тыс. руб.;

5 месяц: 60 тыс. руб.;

6 месяц: 50 тыс. руб.)

3 квартал

620 тыс. руб.

(7 месяцев: 400 тыс. руб.;

8 месяцев: 500 тыс. руб.;

9 месяцев: 620 тыс. руб.)

150 тыс. руб.

(7 месяцев: 80 тыс. руб.;

8 месяцев: 120 тыс. руб.;

9 месяцев: 150 тыс. руб.)

4 квартал

900 тыс. руб.

(10 месяцев: 700 тыс. руб.;

11 месяцев: 800 тыс. руб.;

12 месяцев: 900 тыс. руб.)

370 тыс. руб.

(10 месяцев: 230 тыс. руб.;

11 месяцев: 300 тыс. руб.;

12 месяцев: 370 тыс. руб.)

Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2021 год:

  • по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей × 20 % = 18 тысяч рублей.​
  • по итогам 2 квартала получен убыток 40 тысяч рублей. Значит, налоговая база за полугодие составит 50 тысяч рублей. То есть авансовый платеж за полугодие составит 50 тысяч рублей × 20 % – 18 тысяч рублей = – 8 тысяч рублей. По формуле мы понимаем, что у нас есть переплата по налогу, поэтомув бюджет за полугодие мы ничего платить не будем.
  • по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей × 20 % = 30 тысяч рублей. Если переплата 8 тысяч рублей, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев ( п. 1 ст. 287 , п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей – 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).

Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2021 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:

  • платежи в январе, феврале и марте 2021 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:

(620 тысяч рублей × 20% − 350 тысяч рублей × 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.

  • Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей × 3 − 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:

(36 тысяч рублей − 6 тысяч рублей × 3) = 18 тысяч рублей.

  • в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2020 года была отрицательной.

Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:

(30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.

  • для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2020 года и 1 квартале следующего года:

(30 тысяч рублей − 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли

В этом случае налог уплачивается по фактически полученной прибыли за прошлый месяц. Дата уплаты налога — 28-ое число месяца, следующего за отчетным периодом. Авансовый платеж считаем по формуле:

АП = НБ × С – АП пр , где

  • АП — авансовый платеж за отчетный период;
  • НБ — налогооблагаемая база;
  • С — ставка по налогу на прибыль;
  • АП пр — авансовые платежи за предыдущие периоды.

Пример 3: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2021 году с учетом ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли:

В январе получена прибыль 30 тысяч рублей, следовательно, в феврале компания уплатит 30 тысяч рублей × 20 % = 6 тысяч рублей ;

В январе-феврале налогооблагаемая база 60 тысяч рублей , налог к уплате в марте составит 60 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей ;

В январе — марте база равна 50 тысяч рублей , налог к уплате 90 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей ;

в январе — апреле налоговая база составит 70 тысяч рублей , следовательно, в мае нужно уплатить 70 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = – 4 000 рублей. Так как число получается с минусом, значит у компании образовалась переплата. Уплачивать налог за апрель не нужно. Точно также не будет налога к уплате в мае, июне, июле и августе;

Каждый дальнейший месяц считается по формуле выше. Для удобства мы собрали все платежи в таблицу.

Период

Налогооблагаемая база

Налог за период к уплате

Авансовый платеж с учетом предыдущих платежей

В какой период организация считается вновь созданной целях ст 287 нк рф

Президент подписал закон, который освобождает от уплаты налоговых платежей за II квартал 2020 года недавно зарегистрированные организации, если они работают в пострадавших отраслях.

Предприятия малого и среднего бизнеса из наиболее пострадавших отраслей были освобождены от уплаты части налогов и страховых взносов за II квартал 2020 года. Но при условии, что они включены в реестр МСП на основании налоговой отчетности за 2018 год. Однако организации, созданные в 2019 году и начале 2020 года, никак не могли сдавать отчетность за 2018 год, потом что тогда они не существовали.

Подписанный закон содержит поправки в статью 2 Федерального закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ. Они устанавливают, что освобождение от уплаты налогов распространяется на представителей малого и среднего бизнеса из пострадавших отраслей при условии, что они включены в реестр МСП не только на основании налоговой отчетности за 2018 год, но и в связи с созданием в период с 1 декабря 2018 года по 29 февраля 2020 года.

Минфин РФ: Письмо № 03-15-06/93524 от 21.12.2018 Опубликовано редакцией

Ростовские налоговики разъяснили порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданными организациями Опубликовано редакцией

В связи с поступающими от налогоплательщиков вопросов о порядке уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданными организациями УФНС по Ростовской области подготовлено письмо с разъяснениями.

Помимо вопросов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, в письме рассмотрены изменения, которые начнут действовать с 01.01.2016 года.

Данные вопросы в письме дополнены примерами. С письмом можно ознакомиться на сайте ФНС России в разделе «Документы».

Уточнен порядок представления сведения о среднесписочной численности при создании организации Опубликовано редакцией

Уплата авансовых платежей вновь созданными организациями может производиться ежемесячно и ежеквартально Опубликовано редакцией

Вновь созданные организации авансовые платежи по налогу на прибыль могут уплачивать ежеквартально без внесения или с внесением ежемесячных авансовых платежей внутри квартала, а также ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли с учетом правил, предусмотренных п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ.

Квартальные авансовые платежи указанные организации должны уплачивать по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Первым отчетным периодом, по итогам которого нужно исчислить и уплатить в бюджет сумму авансового платежа по налогу на прибыль, является период со дня государственной регистрации организации до дня окончания соответствующего отчетного периода (квартала или месяца).
Например, для организации, созданной 10 мая, первым отчетным периодом будет период с 10 мая по 30 июня.

Ежемесячные авансовые платежи вновь созданные организации начинают уплачивать по истечении полного квартала с даты ее государственной регистрации (абз. 2 п. 2, п. 6 ст. 286 НК РФ), т.е. с месяца, следующего за истекшим полным кварталом после указанной даты.

Квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года (абз. 2 п. 4 ст. 6.1 НК РФ). То есть под полным кварталом следует понимать не любые три последовательных месяца, а именно I, II, III либо IV квартал календарного года.

Пунктом 5 ст. 287 НК РФ определено: вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, что выручка от реализации не превышала 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ и с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.

Таким образом, независимо от того, какой размер выручки от реализации получила вновь созданная организация с момента ее государственной регистрации, потенциальная обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи у нее появляется только по истечении полного квартала с момента государственной регистрации организации. Иными словами, первый ежемесячный авансовый платеж уплачивается только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации независимо от того, в каком месяце выручка организации превысит установленный предел.

Читать еще:  Получение водительских прав в Казахстане Версия для печати

Пример уплаты авансовых платежей вновь созданной организацией (скачать).

Начиная с месяца создания, организация вправе исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. В данном случае на нее не распространяются правила, предусмотренные п. 6 ст. 286 и п. 5 ст. 287 НК РФ. О таком порядке уплаты авансовых платежей организация должна уведомить налоговый орган в том месяце, в котором она была создана. Первый авансовый платеж рассчитывается исходя из фактической прибыли, полученной по итогам месяца, в котором организация была создана. За этот же период представляется первая налоговая декларация.

Организации, утратившие право на применение УСН, производят уплату авансовых платежей по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций.

Утрата права на применение ЕСХН

Пунктом 4 ст. 346.2 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Таким образом, из указанной нормы Кодекса следует, что проверка соответствия установленным условиям для целей решения вопроса о возможности дальнейшего применения ЕСХН должна проводиться по итогам налогового периода, то есть календарного года (п. 1 ст. 346.7 НК РФ).

Следовательно, в ситуации, описанной в вопросе, организация должна перейти на общий режим налогообложения начиная с 1 января 2010 г. в случае, если она перестанет удовлетворять установленным условиям применения спецрежима в виде ЕСХН по итогам 2010 г. (см. письма Минфина России от 07.09.2010 № 03-11-06/1/22, от 06.08.2010 № 03-11-06/1/21 и от 27.07.2010 № 03-11-06/1/18).

Одновременно с утратой права на применение ЕСХН у организации возникает обязанность произвести перерасчет налоговых обязательств (НДС, налог на прибыль, налог на имущество) за весь налоговый период в порядке, установленном для вновь созданной организации. Перерасчет должен быть произведен в течение одного месяца после года, в котором утрачено право на ЕСХН. Другими словами, перерасчет производится в срок до 1 февраля года, следующего за истекшим. В рассматриваемой ситуации перерасчет необходимо будет произвести до 1 февраля 2011 г. Кроме того, компания должна будет представить в налоговый орган декларации по соответствующим налогам.

Налог на имущество

Учитывая то, что плательщики ЕСХН освобождены от обязанности по уплате налога на имущество, при утрате права на применение специального режима налогообложения организация должна начислить и затем уплатить налог на имущество за весь 2010 г.

Отметим, что расчет по авансовым платежам по налогу необходимо представить в налоговый орган до 1 февраля 2011 г., а декларацию по итогам 2010 г. — до 30 марта 2011 г. (п. 4 ст. 346.3, п. 2 и 3 ст. 386 НК РФ).

Налог на прибыль

Расчеты по налогу на прибыль производятся по итогам налогового периода (календарного года). В течение налогового периода организация начисляет авансовые платежи за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев.) Уплата налога производится в срок до 28 марта года, следующего за истекшим, а авансовые платежи перечисляются в бюджет не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Следовательно, в срок до 1 февраля 2011 г. организация должна будет представить расчеты по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 г. В этот же срок надо произвести оплату авансовых платежей за 9 месяцев 2010 г. (поскольку налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года), а также ежемесячные авансовые платежи за IV квартал 2010 г.

Декларация по итогам года представляется в срок не позднее 28 марта 2011 г., в этот же срок производится и уплата налога (п. 4 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

В целях перерасчета НДС необходимо руководствоваться нормами главы 21 НК РФ. Учитывая положения п. 1 ст. 166 НК РФ, чтобы рассчитать налог, подлежащий уплате в бюджет, необходимо стоимость реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. увеличить на соответствующую налоговую ставку (10 или 18%).

При этом при определении налоговой базы по НДС учитывается сумма отгруженных (выполненных, оказанных), переданных за 2010 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также предоплата, полученная за этот период в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (ст. 154 и 167 НК РФ).

Принять предъявленный поставщиками НДС к вычету можно будет только по товарам (работам, услугам), имущественным правам, включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным и принятым на учет с 1 января 2010 г., поскольку именно с этой даты организация считается налогоплательщиком в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 8 ст. 346.3, ст. 171—172 НК РФ).

Предположим, организация по итогам 2010 г. утратила право на применение ЕСХН. При этом выручка от реализации за I квартал 2010 г. составила 360 000 руб., за II квартал — 300 000 руб., за III квартал — 230 000 руб., за IV квартал — 100 000 руб. При этом сумма НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет с 1 января 2010 г., составила в I квартале 15 000 руб., в II квартале — 5000 руб., в III квартале — 25 000 руб.,
в IV квартале — 10 000 руб. Рассчитаем НДС, подлежащий уплате в бюджет по итогам каждого квартала.

I квартал — 50 000 руб. (360 000 руб. х 18% – 15 000 руб.);

II квартал — 49 000 руб. (300 000 руб. х 18% – 5000 руб.);

III квартал — 16 000 руб. (230 000 руб. х 18% – 25 000 руб.);

IV квартал — 8000 руб. (100 000 руб. х 18% – 10 000 руб.).

Декларации по НДС за первые три квартала 2010 г. представляются до 1 февраля 2011 г., в этот же срок производится и уплата налога. А вот декларация за IV квартал 2010 г. исходя из п. 5 ст. 174 НК РФ представляется до 20 января 2011 г. Обратите внимание, что уплата налога за IV квартал 2010 г. производится равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). То есть уплата производится: первая часть до 20 января 2011 г., вторая — до 20 февраля 2011 г., третья — до 20 марта 2011 г.

Начисление пеней

С 1 января 2011 г. устанавливается новый порядок начисления пеней в случае утраты налогоплательщиком права на применение ЕСХН. Соответствующие изменения внесены в ст. 346.3 НК РФ Федеральным законом от 02.06.2010 № 115-ФЗ.

Если утрата права на применение спецрежима происходит в результате нарушения требований п. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная с 1 февраля следующего года.

Если организация нарушила требования п. 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, пени начисляются начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором налогоплательщиком необоснованно применялся ЕСХН. В этом случае, например, пени за несвоевременную уплату НДС за I квартал 2010 г. будут начисляться с 21 апреля, 21 мая и 21 июня 2010 г. (с 1/3 суммы налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам I квартала).

Страховые взносы

Помимо перерасчета налоговых обязательств также необходимо будет произвести перерасчет страховых взносов, уплачиваемых в соответствующие внебюджетные фонды. Это связано с тем, что ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ для плательщиков ЕСХН на 2010 г. предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. Следовательно, плательщики ЕСХН должны пересчитать страховые взносы по общеустановленным тарифам, представить уточненные расчеты по страховым взносам за отчетные периоды 2010 г. и уплатить недостающую сумму страховых взносов и пени.

[Новостной выпуск №05] Новая декларация по налогу на Прибыль и Начисление Пеней в 1С:8

Курсы 1С 8.3 » Новостная лента » [Новостной выпуск №05] Новая декларация по налогу на Прибыль и Начисление Пеней в 1С:8

Получить 200 видеоуроков по 1С бесплатно:

Зарегистрируйтесь и получите бесплатно
более 300 видеоуроков по работе
в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУП 8, 1С:УТ 8

Мы гарантируем безопасность ваших данных
и ни при каких условиях не передадим их третьим лицам

Дорогой Коллега , добрый день!

Мы продолжаем Вас информировать о самых последних законодательных изменений и интересных функций в программе 1С:8.

В самом начале выпуска напоминаем, что 11 Марта у нас пройдёт онлайн-семинар для НКО: НКО-2016 – Практика учёта.

До 04 Марта вы можете оформить заявку на участие в семинаре на льготных условиях, подробнее смотрите здесь >>

Новостной выпуск №5 от 02 Марта 2016 г.

По какой форме необходимо сдавать декларацию по налогу на прибыль за 2015г.?

На федеральном портале проектов нормативных правовых актов опубликован проект новой декларации. Форма претерпела изменения, но на сегодняшний день она еще не утверждена.

Проект декларации получил положительное заключение по антикоррупционной экспертизе и будет отправлен в Минюст.

Поэтому на сегодня декларацию по налогу на прибыль необходимо сдавать по старой форме. Возможно новая форма и будет опубликована до окончательного срока сдачи декларации, тогда декларацию можно будет сдать по новой форме.

Экономически необоснованные расходы

Минфин РФ в Письме от 16.10.2015 N 03-03-06/59283 указал, что затраты на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) нельзя считать экономически обоснованными, если они дублируют функции сотрудников в штате.

Затраты на услуги по предоставлению персонала могут учитываться в НУ в составе прочих расходов (ст.264 НК РФ), связанных с производством и реализацией, если в штате организации отсутствуют такие специалисты.

Затраты на приобретение продуктов питания для сотрудников не учитываются в составе расходов

Минфин РФ разъяснил, что расходы на приобретение для сотрудников организации продуктов питания (чай, кофе, сахар и т.д.), предоставляемые безвозмездно без персонифицирования сотрудников, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-11/33827).

В пп.29 ст.270 НК РФ в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения, учитываются расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Ранее Минфин РФ в своем Письме от 06.03.2015 N 03-07-11/12142 выражал иную точку зрения.

В программе 1С появился новый документ для расчета и начисления пеней «Начисление пеней» по договорам с покупателями (раздел «Продажи» – «Расчет пеней»).

Он позволяет рассчитать и начислить пени, связанные с нарушением условий договора покупателями.

Шаг 1. Для того, чтобы пени были рассчитаны автоматически верно за количество дней просрочки оплаты, необходимо указать срок расчетов по договору с покупателем в справочнике «Договоры» (рис.1)

Если срок оплаты по договору не будет заполнен, то автоматический расчет количества дней просрочки оплаты будет определяться с даты возникновения задолженности.

В случае необходимости, количество дней просрочки оплаты в документе можно установить вручную.

Шаг 2. Автоматическое начисление пени в документе «Начисление пеней» будет осуществлено по кредиту счета 91.01 в корреспонденции со счетом, указанным в поле «Счет расчетов».

Для определения суммы пени необходимо указать их ставку и порядок расчета (Рис.2)

Проводки, формируемые документом (Рис.3)

Вопрос:

Организация вновь создана в феврале 2015года, выручки с февраля по ноябрь не было.

Выручка в декабре 15 г. превысила 1 млн.руб. Т.к. декларация за год сдается до 28.03 и весь предыдущий период были убытки — авансовые платежи по налогу на прибыль в 1 кв 2016 не плачу.

Выручка в феврале 2016 превысила 5 млн.руб.

Полные 4 квартала с даты регистрации заканчиваются во 2 квартале 2016 года. (2 кв 15, 3 кв 15, 4 кв 15 и 1 кв 16)

Могу ли я не переходить на уплату ежемесячных платежей во втором квартале, т.к. истекли 4 квартала с момента организации?

Т.е могу ли я проигноривать ( в части ежемесячных авансов по прибыли) моё превышение выручки в 1 млн руб. в декабре 2015 года и феврале 2016 г.?

Если я всё-таки должна платить ежемесячные авансы то до какого периода? до окончания 2 квартала 2016?

Ответ:

Вновь созданные организации в 2015 г. уплачивают ежемесячные авансовые платежи при условии, если выручка превысила 1 млн.р. в месяц либо 3 млн.р. в квартал начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место (п.5 ст.287 НК РФ).

Читать еще:  Можно ли вернуть автомобиль в автосалон

В декабре 2015г. у вас произошло превышение выручки в 1 млн.руб, следовательно, вы должны платить авансовые платежи начиная с января 2016 г.

Сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2016 г. должна быть равна сумме ежемесячного платежа в IV квартале 2015 г. (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ), т.е. сумма указывается в декларации за 9 месяцев. Сумма ежемесячного платежа за 9 месяцев рассчитывается как одна треть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если у вас были убытки, то сумма авансового платежа равна нулю, следовательно, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Т.е. они не будут осуществляться и в I квартале 2016 г.

Далее, идет месяц февраль и превышение выручки 5 млн.руб. В случае превышения лимита ежемесячные авансовые платежи платятся, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение произошло, т.е. с марта. Но получается, что сумма авансовых платежей за март равна нулю, как мы это обсудили – это тоже I квартал 2016 г.

Далее, как вы правильно написали, начиная со II го квартала проверка на уплату авансовых платежей производится за 4 предыдущих полных квартала (2 кв 15,3 кв 15, 4 кв 15 и 1 кв 16).

В вашем случае сумма будет меньше 15 млн. за квартал, т.е. у вас не получается ежемесячных авансовых платежей к уплате.

Не могу гарантировать что мой ответ на 100% правильный, но мое мнение совпадает с вашим. Лучше быть начеку и быть готовыми обосновать свою позицию налоговым органам.

Дорогой Коллега , надеемся, что данный выпуск оказался интересным и полезным для Вас!

Обсудить данный выпуск вы можете в комментариях: Задать вопрос >>

Предыдущие выпуски 2015-2016 года: Здесь >>

Авансовые платежи по налогу на прибыль для новых организаций

Джаарбеков С.М., управляющий партнер ЗАО «Черник, Джаарбеков и партнеры»

Как известно, платежи по налогу на прибыль устроены очень неудобно для налогоплательщиков – помимо платежа по итогам налогового периода (календарный год), который уплачивается не позднее 28 марта следующего года (абз. 1 п. 1 ст. 287 НК РФ), еще уплачиваются так называемые авансовые платежи (ст. 287 НК РФ). Причем авансовые платежи уплачиваются двух видов:

— ежеквартальный платеж — по результатам каждого квартала (кроме 4-го), уплачивается в срок – не позднее 28 числа следующего после квартала месяца (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ);

— ежемесячный платеж – уплачивается исходя 1/3 ежеквартального платежа за предыдущий квартал (в 1-м квартале платеж равен таковому за 4-й квартал предыдущего года), в срок — не позднее 28-го числа каждого месяца (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

При этом, ежемесячные платежи засчитываются в счет уплаты ежеквартального платежа, а последний в счет уплаты налога за год.

Неудобство такой системы авансовых платежей в том, что если квартальный платеж исчисляется из фактической прибыли, то ежемесячные платежи за следующий квартал повторяют сумму квартального платежа, вне зависимости от фактической прибыли. Особенно важен квартальный платеж за 3-й квартал, так как исходя из него будут исчисляться ежемесячные платежи за 4-й квартал и за 1-й квартал следующего года.

Пример

Предположим, что по итогам 1 квартала и 1-го полугодия налогооблагаемая прибыль 0.

За 9 месяцев налогооблагаемая прибыль составила 1500 рублей и по итогам года ее сумма не изменилась.

При налоговой ставке налога на прибыль 20%, сумма налога в этом случае, составляет 300 рублей. Но налогоплательщик заплатит 600 рублей:

Квартальный платеж за 3-й квартал (не позднее 28 октября) – 300 рублей

Ежемесячные платежи за 4-й квартал (не позднее 28 октября, 28 ноября, 28 декабря) – по 100 рублей каждый.

Кроме того, ежемесячные авансовые платежи за 1-й квартал следующего года должны быть уплачены также в размере по 100 рублей за каждый месяц.

Понятно, что переплаченные авансовые платежи могут быть зачтены в счет уплаты налога или возвращены, но отвлечение денежных средств налицо.

Избежать обременительных ежемесячных авансовых платежей можно, если перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль. Но в этом случае придется представлять налоговую декларацию и уплачивать налог от фактической прибыли ежемесячно, что для многих компаний также неудобно (ст. 285 НК РФ). П. 2 ст. 286 НК РФ предоставляет право перейти на такой порядок уплаты налога. Для этого нужно уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, после которого будет применяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (то есть, до окончания календарного года перейти на ежеквартальную систему платежей не разрешается). Интересно, что вновь созданные организации не могут перейти на ежемесячную систему уплаты налога на прибыль с начала их деятельности. Они могут в общем порядке уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года о том, что со следующего года будут применять такую систему.

Далее мы рассмотрим вопрос для налогоплательщиков, которые не применяют такого ежемесячного порядка уплаты налога на прибыль.

Несмотря на свою сложность, исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль, не вызывает серьезных вопросов у опытных бухгалтеров. А вот для вновь созданных организаций характерно совершение ошибок. Дело в том, что для них установлены специальные нормы, в которых не все могут разобраться. Рассмотрим эти нормы и то, как избежать характерных ошибок.

Особенность для вновь созданных организаций

НК РФ не определяет, что такое «вновь созданные организации», но исходя из буквального смысла этого термина, можно уверенно предположить, что это организации, которые были зарегистрированы как новое юридическое лицо. Соответственно, к таким будут относиться как новые юридические лица, созданные в порядке обычной регистрации, так и те, которые возникли в связи с реорганизацией уже существующих организаций.

Пример

При реорганизации ООО «А» путем выделения, из его состава выделилось ООО «Б» (при этом ООО «А» продолжило свое существование).

В этом случае вновь созданной организацией будет ООО «Б».

Нужные для анализа ситуации нормы:

1. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал… уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

2. Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы 1 , начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

3. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Следует обратить внимание, что норма 1 распространяется на всех налогоплательщиков. Но для вновь созданных организаций предусматриваются особые (специальные) нормы 2 и 3. По юридическим правилам, в случае, если есть основания применять одновременно общую норму (норма 1) и специальную норму (нормы 2 и 3), то применяется специальная норма 2 .

Соответственно, основной нормой для вновь созданных организаций будет вышеуказанная норма 3. Эта норма, говорит о том, что вновь созданные организации не будут уплачивать никакие авансовые платежи (как ежеквартальные, так и ежемесячные) при условии — если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал. Обязанность уплачивать авансовые платежи возникнет только по итогам того месяца, когда указанный выше порог будет превышен 3 .

Следует учитывать, что в показатель «выручка» включаются только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и без НДС. Внереализационные доходы не включаются.

Теперь рассмотрим, как будут исчисляться авансовые платежи в ситуации, когда у вновь созданной организации выручка от реализации превысила 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал.

Ежеквартальный авансовый платеж

Ежеквартальный авансовый платеж возникнет по итогам того квартала, в котором произошло такое превышение.

Ежемесячный авансовый платеж

Для ежемесячных авансовых платежей следует учитывать норму 2, которая говорит о том, что ежемесячные авансовые платежи могут уплачиваться только по истечении первого полного квартала с даты государственной регистрации вновь созданных организаций.

Кроме того, следует учитывать, что ежемесячные платежи определяются только на основании ежеквартального (п. 2 ст. 286 НК РФ). Это означает, что обязанности по уплате ежемесячного платежа не может возникнуть до тех пор, пока не появится обязанность исчислить первый ежеквартальный платеж.

Пример

Организация создана 13 июля (3-й квартал).

Выручка от реализации за август превысила 1 миллион рублей.

По итогам 3-го квартала уплачивается квартальный платеж по налогу на прибыль.

Ежемесячные авансовые платежи будут уплачиваться, начиная с 1-го квартала следующего года (после 4-го квартала — первого полного квартала с даты регистрации).

В 3-м квартале сумма выручки не превышала 1 млн. рублей. В 4-м квартале сумма выручки превысила 3 млн. рублей.

По итогам года уплачивается налог на прибыль (не позднее 28 марта).

Обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей возникает начиная с 1-го квартала следующего года, но так как сумма квартального платежа за 3-й квартал равно 0, то и ежемесячные платежи 1-го квартала следующего года равны 0.

Применение нормы 1 для вновь созданных организаций

Не уплачивать ежемесячные платежи, если выручка от реализации не превышала в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, можно только с того периода когда организация просуществует 4 квартала.

Этот вывод следует из буквального толкования нормы 1. Эта норма предоставляет право не платить ежемесячные платежи, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал.

Если организация существует, например, 2 квартала и ее доходы от реализации, не превышают в среднем 10 миллионов рублей, то формально условия для применения нормы 1 не выполнены (нет 4-х кварталов).

По мнению автора, законодатель вряд ли имел в виду, чтобы вновь созданные организации ждали 4-х кварталов, чтобы получить право не уплачивать ежемесячные платежи по норме 1. Получается, что вновь созданные организации, которые превысили порог выручки (1 млн. рублей в месяц или 3 млн. рублей в квартал) вынуждены будут платить ежемесячные авансовые платежи до истечения 4-х кварталов, даже если их выручка от реализации не превышает в среднем 10 миллионов рублей.

В то же время, такой вывод все-таки следует из буквального толкования нормы и осторожным налогоплательщикам автор бы рекомендовал пользоваться именно буквальным толкованием.

В этом случае, возникает вопрос, условие о 4-х кварталах означает 4 полных квартала или может учитываться первый неполный квартал, в котором была осуществлена регистрация организации?

По мнению автора, неполный квартал регистрации организации должен учитываться в расчете. Так, относительно налогового периода, ст. 55 НК РФ предусматривает, что е сли организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года (т.е. неполный налоговый период). В нашем случае речь идет не о налоговом периоде, а об отчетном периоде. В то же время, по аналогии, можно считать, что квартал, в котором произошла регистрация организации, считается первым отчетным периодов. Следовательно, на условиях рассмотренного примера, если регистрация компании осуществлена 13 июля, то применить условия нормы 1 можно по итогам 2-го квартала следующего года (3, 4, 1 и 2 кварталы). Это следует из буквального толкования нормы 1.

В то же время, очень осторожным налогоплательщикам, можно рекомендовать дождаться истечения полных 4-х кварталов и только потом применить норму 1.

Следует обратить внимание, что по большинству из рассмотренных в статье спорных вопросов пока нет официальных разъяснений и судебных решений. Будем надеяться, что со временем по ним все-таки будет больше ясности.

1 Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» вступила в силу с 1 января 2002 года (Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ)

2 Lex specialis derogat generali

3 Следует обратить внимание, что до 1 января 2011 года сумма установленного лимита норм 1 и 3 совпадала и составляла 3 млн. рублей за квартал. С 1 января 2011 года, лимит для нормы 1 подняли до 10 млн. в квартал (федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ), а про лимит нормы 3 видимо забыли и он остался на уровне 3 млн. рублей.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector