Abv96.ru

Юридические консультации онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Выходное пособие при увольнении глашению сторон в районах крайнего севера

Новости: Неустойчивая занятость

Новые правила выплат компенсаций при увольнении

Эксперт Центра социально-трудовых прав прокомментировал в «Аргументах и фактах» изменения законодательства в части выплат при увольнении по сокращению штата и в связи с ликвидацией организации.

В недавно вышедшем номере еженедельника «АиФ» эксперт ЦСТП Юрий Стародумов дал комментарий по поводу вступивших в силу поправок в Трудовой кодекс РФ и Закон «О государственной регистрации юридических лиц и ИП», касающихся выплат работникам выходного пособия при увольнении по сокращению численности (штата) работников организации и в связи с ликвидацией организации. С комментарием нашего эксперта вы можете ознакомиться по этой ссылке .

Отметим основные моменты, касающиеся работников, уволенных по сокращению или в связи с ликвидацией организации:
Во-первых, теперь в ч. 4 ст. 178 ТК РФ установлен срок, в течение которого работники, уволенные по сокращению или в связи с ликвидацией, должны обратиться к работодателю с письменным заявлением о выплате им сохраняемого заработка за второй и третий месяц «безработицы»:

– не позднее 15-ти рабочих дней после окончания второго месяца, если вы обращаетесь за выплатой сохраняемого заработка за второй месяц поиска новой работы;

– не позднее 15-ти рабочих дней со дня принятия органами службы занятости населения решения о сохранении за работником среднего заработка за третий месяц его безработицы, но не позднее 15-ти рабочих дней со дня окончания третьего месяца безработицы.
Напомним, что в первый месяц со дня увольнения заработок за работником не сохраняется, поскольку при увольнении ему выплачивается выходное пособие в размере одно среднего месячного заработка.

Таким образом, уволенным по сокращению или в связи с ликвидацией не стоит пропускать названные сроки, иначе они могут лишиться полагающихся выплат.

Во-вторых, закреплен срок, в течение которого работодатель должен выплатить работнику по его заявлению заработок за второй или третий месяц со дня увольнения, – не позднее 15-ти календарных дней со дня получения заявления от работника на выплату заработка за соответствующий месяц (см. ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

В-третьих, законодателем разъяснено, что если в течение второго или третьего месяца со дня увольнения работник нашел работу до окончания соответствующего месяца, то сохраняемый заработок выплачивается работнику пропорционально количеству дней «безработицы» в этом месяце. В случае с заработком за третий месяц – при наличии соответствующего решения органов службы занятости населения (см. ч. 2 и ч.3 ст. 178 ТК РФ). То есть, если вы нашли новую работу после истечения 1,5 месяцев со дня увольнения по сокращению или в связи с ликвидацией, то работодатель должен выплатить вам средний заработок за половину второго месяца вашей безработицы.

Работодателю позволено выплатить работнику при увольнении или позднее, помимо выходного пособия в размере 1-го среднего месячного заработка, единовременную компенсацию в размере двукратного среднемесячного заработка. При выплате такой компенсации работодатель освобождается от обязанности по сохранению среднего заработка за работником за второй и третий месяц «безработицы» со дня увольнения (см. ч. 5 ст. 178 ТК РФ).

В-четвертых, в законодательстве закрепляется положение о недопустимости внесения в государственный реестр сведений о ликвидации организации до завершения расчетов с работниками в части выплаты им заработка, сохраняемого на период трудоустройства (см. ч. 6 ст. 178 ТК РФ). Таким образом, появляется возможность, во-первых, пожаловаться на действия руководителя организации в Государственную инспекцию труда, если вы не смогли обратиться за сохраняемым заработком из-за официальной ликвидации компании, во-вторых, оспорить в судебном порядке решение налогового органа об официальной ликвидации компании, в которой вы работали. Вряд ли ваше прошлое руководство будет обрадовано вероятностью «воскрешения» официально ликвидированной компании, в связи с чем ваш прежний работодатель может стать более переговороспособным в плане решения вопроса по выплатам.

НДФЛ с компенсационных выплат в связи с увольнением работников.

Согласно вступившим в силу с 01.01.2012 года поправкам в НК РФ компенсационные выплаты в связи с увольнением работников, не превышающие в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (для Крайнего Севера и приравненных местностей — шестикратный), не облагаются НДФЛ. Речь идет о выходном пособии, среднем месячном заработке на период трудоустройства, компенсации руководителю, его заместителям и главбуху.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина РФ от 14 февраля 2012 г.

При прекращении трудового договора с работником на основании пункта 1 части 1 статьи 77 Трудового Кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) Банк заключает с работником дополнительное соглашение о расторжении трудового договора, являющееся неотъемлемой частью трудового договора. В дополнительном соглашении предусматривается обязанность Банка в день увольнения выплатить работнику выходное пособие в определенном размере (например, кратном должностному окладу или в фиксированной сумме).

Выплата выходного пособия осуществляется на основании ст. 178 ТК РФ, в соответствии с которой трудовым или коллективным договором могут предусматриваться случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры.

В соответствии с пп. «а» п. 14 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в РФ» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ», вступившим в силу с 1 января 2012 года, п. 3 ст. 217 НК РФ дополнен абзацами седьмым и восьмым, согласно которым не подлежат налогообложению суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Правильно ли мы понимаем, что согласно редакции пункта 3 статьи 217 НК РФ, действовавшей до 1 января 2012 года, выплаты выходного пособия, предусмотренные ст. 178 ТК РФ, осуществленные до 1 января 2012 года в любом размере, не подлежали налогообложению НДФЛ, а после 1 января 2012 года такие выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работников и шестикратный размер среднего месячного заработка для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выходного пособия, выплачиваемого сотруднику организации при увольнении по соглашению сторон, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 217 Кодекса, в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-Ф3 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Таким образом, выплаты, производимые с 1 января 2012 г. работнику организации при увольнении, в том числе выходного пособия, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Что касается выходного пособия, выплачиваемого при увольнении сотрудника по соглашению сторон до 1 января 2012 г., то оно подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Обратный звонок

Закажите обратный звонок и в ближайшее время вам перезвонит первый же освободившийся специалист.

Читать еще:  Можно ли вернуть стиральную машину

Выплаты при увольнении по соглашению сторон в сумме трех зарплат не облагаются взносами

В письме от 21.02.2017 № 03-04-06/9881 Минфин рассказал об обложении НДФЛ и страховыми взносами выплат, производимых сотрудникам организации при увольнении.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК освобождаются от НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с увольнением работников. Исключение составляют компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от НДФЛ в сумме, не превышающей указанные пределы.

Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ.

Исходя из положений абзаца 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК, не подлежат обложению взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с увольнением работников. Исключение составляют, в частности, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Учитывая изложенное, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон, освобождаются от обложения взносами в сумме, не превышающей указанные пределы.

Суммы упомянутых выплат при увольнении, превышающие трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка, подлежат обложению взносами в общеустановленном порядке.

Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

  • Иностранные работники: прием на работу, налогообложение и страховые взносы
  • Деятельность ИП
  • Гражданское законодательство
  • Документооборот
  • ЕНВД
  • Закупки
  • Кассовые операции
  • Налог на прибыль
  • Налоговые проверки
  • НДС
  • НДФЛ
  • Общества с ограниченной ответственностью
  • Практические советы по работе с Системой КонсультантПлюс
  • Процессуальные вопросы
  • Регистрация ИП и юридических лиц
  • Реклама
  • Страховые взносы
  • Торговый сбор
  • Трудовое законодательство
  • УСН

Компенсационные выплаты и НДФЛ

Ответ:

К установленным законодательством компенсациям, которые связаны с исполнением сотрудником трудовых обязанностей, относятся, в частности, денежные компенсации за задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска или других сумм, причитающихся работнику. Поэтому такие выплаты не облагаются НДФЛ независимо от того, предусмотрены они в коллективном или трудовом договоре, или нет.

Обоснование:

Состав доходов, не облагаемых НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ. В частности, на основании пункта 3 статьи 317 Налогового кодекса освобождены от НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных российским законодательством (как федеральным, так и региональным или местным), в пределах установленных законодательством норм. В числе таких компенсационных выплат Налоговый кодекс называет:

  • возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
  • бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения работникам отдельных отраслей;
  • оплату стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
  • возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников.

Освобождены от НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса выплаты, которые работодатель должен произвести работнику в связи с его увольнением, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. При этом суммы выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру не облагаются НДФЛ в пределах трех среднемесячных заработков (для работников, организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, — шести среднемесячных заработков). Данные нормы следуют из Трудового кодекса, которые обязывают работодателя компенсировать работнику потерю заработка при увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата (ст. 178 ТК РФ), а руководителю организации, его заместителю и главному бухгалтеру — при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации (ст. 181 ТК РФ).

Несмотря на то, что установленный главой 27 Трудового кодекса РФ перечень гарантий и компенсаций, подлежащих выплате работникам при увольнении, не включает выходные пособия в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, часть 4 статьи 178 Трудового кодекса РФ позволяет работодателю трудовым или коллективным договором определять другие случаи выплат выходных пособий. Поэтому выходное пособие в размере 3-кратного (6-кратного для районов Крайнего Севера) заработка относится к компенсационным выплатам и не облагается НДФЛ не зависимо от основания увольнения работника, в том числе, на основании дополнительного соглашения к трудовому договору или соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора (Определения ВС РФ от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189, от 16.06.2017г. № 307-КГ16-19781 по делу № А42-7562/2015, письма Минфина России от 24.02.2016 № 03-04-06/10119, от 20.01.2016 № 03-04-05/1627, от 06.10.2015 № 03-04-06/56952, от 11.09.2015 № 03-04-06/52516, от 30.11.2015 № 03-04-06/69447, № 03-04-06/69449, № 03-04-06/69422, № 03-04-06/69452 и др,). Однако в письме от 23.11.2016 г. № 03-04-06/69183 Минфин отмечает, что на выплаты при увольнении сотрудника организации, не предусмотренные частями первой и третьей статьи 178 Трудового кодекса (то есть при увольнении при сокращении штатов или ликвидации организации), а также не установленные коллективным договором, действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса не распространяется. Поэтому для исключения рисков следует закрепить в коллективном договоре организации обязанности работодателя выплачивать выходное пособие при увольнении работника по соглашению сторон.

В соответствии со статьей 180 Трудового кодекса о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников сотрудников нужно предупредить не менее чем за два месяца до увольнения. Но с письменного согласия работника трудовой договор может быть расторгнут до истечения указанного срока. При таком досрочном расторжении трудового договора работодатель должен выплатить сотруднику дополнительную компенсацию в размере его среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ). Эта компенсационная выплата не относится к доходам в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, поэтому она не облагается НДФЛ в полном размере (письма Минфина России от 03.08.2017 № 03-04-06/49795, от 31.07.2017 г. № 03-04-07/48592).

Перечень освобожденных от НДФЛ выплат, установленных пунктом 3 статьи 217 НК РФ, не закрыт. В связи с этим для решения вопроса о возможности не удерживать НДФЛ при предоставлении сотрудникам каких-либо выплат, необходимо убедиться в их компенсационном характере и наличии законодательных норм, регламентирующих порядок и размер их предоставления.

Следует иметь в виду, что Трудовой Кодекс выделяет два вида компенсационных выплат:

  • компенсации, связанные с особыми условиями труда (ст. 129 ТК РФ): за вредные или опасные условия труда, за работу в ночное время, в выходные или праздничные дни, за сверхурочную работу и т.п. Так, согласно статье 147 ТК РФ в повышенном размере устанавливается оплата труда работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда. Такие доплаты компенсационного характера являются элементами оплаты труда. Поэтому к указанным доходам пункт 3 статьи 217 Кодекса не применяется, и они в полном размере подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 02.02.2018 г. № 03-04-05/6142);
  • компенсации затрат работника, связанных с выполнением им трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ), например, возмещение расходов на профессиональную подготовку и повышение квалификации, компенсация проезда обучающихся заочно работников к месту обучения и обратно; компенсации за использование личного имущества в служебных целях. Такие выплаты не относятся к оплате труда, поэтому освобождаются от НДФЛ. Но поскольку такие компенсации подразумевают возмещение понесенных затрат, сумма этих затрат (и соответственно, освобожденных от НДФЛ компенсаций) должна быть документально подтверждена.
Читать еще:  Замена водительских прав в связи со сменой фамилии

В качестве компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей, освобождаются от обложения НДФЛ выплаты, возмещающие расходы работника на использование в процессе трудовой деятельности личного имущества. В соответствии со статьей 188 Трудового кодекса работодатель должен компенсировать сотруднику износ его личного имущества, а также расходы, связанные с использованием данного имущества в служебных целях. Личным считается любое имущество, принадлежащее физическому лицу на законном основании. Поэтому освобождение от НДФЛ распространяется и на случаи, когда сотрудник пользуется машиной на основании договора аренды (письмо Минфина России от 05.12.2017 № 03-04-06/80616).

Компенсация расходов работника в связи с использованием им личного имущества в служебных целях освобождается от НДФЛ в размере, определяемом письменным соглашением сторон. При этом размер возмещения должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием данного имущества. Следовательно, в организации должны быть документы, свидетельствующие о принадлежности используемого имущества работнику на законном основании, расчеты компенсаций, а также документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя и суммы произведенных в этой связи расходов (письма Минфина России от 05.12.2017 № 03-04-06/80616, от 24.11.2017 № 03-04-05/78097).

К установленным законодательством компенсациям, которые связаны с исполнением сотрудником трудовых обязанностей, относятся, в частности, денежные компенсации за задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска или других сумм, причитающихся работнику. Поэтому такие выплаты не облагаются НДФЛ независимо от того, предусмотрены они в коллективном или трудовом договоре или нет (письма Минфина России от 28.02.2017 № 03-04-05/11096, от 28.01.2008 № 03-04-06-02/7, от 16.07.2009 № 03-04-06-01/172).

Автор: Сокуренко В.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Как лучше увольняться – «по сокращению штата» или «по соглашению сторон»?

Мария Ж. пишет: «В нашей компании проходят массовые увольнения, но работодатель не желает избавляться от сотрудников «по сокращению штата» — всем предлагают уйти «по соглашению сторон». Я с таким предложением категорически не согласна. Подскажите, каковы мои права в таком случае, каковы наиболее верные шаги с моей стороны».

Уважаемая Мария! В условиях мирового экономического кризиса компаниям, к сожалению, часто приходится прибегать к столь непопулярным методам. Юридически работодатель, конечно же, не может заставить вас уволиться по соглашению сторон — для этого должно быть обоюдное согласие. Но на практике, если компания приняла решение избавиться от части работников, она это сделает любыми возможными (а иногда и невозможными) способами.

На мой взгляд, увольнение по соглашению сторон — все же наиболее безболезненная процедура прекращения трудовых отношений. Вы можете рассмотреть увольнение по данному основанию, но на своих условиях, например договорившись о значительной денежной компенсации. Трудовым договором (или письменным соглашением к нему) может быть предусмотрена выплата выходного пособия при расторжении трудового договора по соглашению сторон (статья 178 Трудового кодекса РФ). Самым сложным будет договориться о размере выплаты.

Устанавливая размер выплаты, работодателю следует помнить, что при увольнении не облагается налогом на доходы физических лиц выходное пособие, не превышающее трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 09.04.2013 N 03-04-05/6-360).

Безусловно, вы будете правы, требуя проведения процедуры сокращения численности (или штата) работников, но тогда вам надо быть готовой к тому, что работодатель станет пристально следить за вашей трудовой деятельностью. На практике часто пытаются уволить за неоднократное неисполнение работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание (пункт 5 статьи 81 Трудового кодекса РФ). Это может быть систематическое опоздание на работу (даже на 2-3 минуты), невыполнение или ненадлежащее выполнение поставленных задач (которых наверняка окажется настолько много, что вы не будете успевать выполнять их качественно и в установленный срок) и т. д. Возможно, вы сможете доказать в суде, что предлагаемый работодателем объем работ невозможно выполнить в рамках установленного рабочего времени. Вероятнее всего, в этом случае вас восстановят на работе, а если нет (и процедура увольнения по инициативе работодателя будет проведена безупречно с точки зрения законодательства) – суд будет на стороне работодателя.

Мария, вам следует для себя решить, что важнее: принципы (законодательство предусматривает процедуру сокращения штата, поэтому работодатель должен поступать так, как велит закон) или репутация, здоровье и время — время, которое можно потратить с большей пользой – например, найти лучшую работу.

Вопросы специалисту по трудовому праву для рубрики «Советы юриста» вы можете отправить Михаилу Малыхину с пометкой «Вопросы юристу».

ПИСЬМО Минфина РФ от 30.08.2017 № 03-04-06/55739

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
В Письме Минфина России от 19.07.2016 N 03-04-06/42156 разъяснено, что выплаты, производимые при увольнении сотрудникам организации, в том числе на основании соглашения о расторжении трудового договора, которое является неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ в пределах установленных норм.
Аналогичные выводы содержатся и в других письмах Минфина, например, от 19.07.2016 N 03-04-06/42156, от 05.07.2016 N 03-04-06/39144, от 21.06.2016 N 03-04-06/36117, от 16.06.2016 N 03-04-06/35155, от 16.06.2016 N 03-04-06/35161, от 16.06.2016 N 03-04-06/35158, от 23.05.2016 N 03-04-06/29283, от 11.04.2016 N 03-04-05/20329, от 21.03.2016 N 03-04-06/15454, от 12.02.2016 N 03-04-06/7530, от 12.02.2016 N 03-04-05/7581, от 20.01.2016 N 03-04-05/1627.
Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 27.10.2016 N Ф07-8057/16 по делу N А42-7562/2015, ссылаясь на Определение Конституционного Суда РФ от 25.02.2016 N 388-О, оставил в силе решение суда первой инстанции, поддержавшего доводы налогового органа о том, что выплаты, предусмотренные в дополнительных соглашениях о расторжении трудового договора, подлежат обложению НДФЛ.
Однако, в Определении от 16.06.2017 N 307-КГ16-19781 по делу N А42-7562/2015, Верховный Суд РФ указал, что ст. 178 ТК РФ позволяет устанавливать непосредственно в трудовом или коллективном договоре размер и условия для выплаты выходного пособия. То есть выходное пособие, выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон, следует рассматривать в качестве компенсационной выплаты при увольнении, установленной законодательством РФ. Поэтому выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников, в том числе в соответствии с условиями соглашения о расторжении трудового договора не облагается НДФЛ в части, не превышающей трех (или шести для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностям) средних заработных плат работника в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.
Освобождаются ли от обложения НДФЛ компенсационная выплата/выплата выходного пособия работнику организации, не являющемуся руководителем, заместителем руководителя и главным бухгалтером организации, предусмотренные соглашением о расторжении трудового договора, при его увольнении по соглашению сторон, в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 30 августа 2017 г. N 03-04-06/55739

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации при увольнении, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Читать еще:  Можно ли выдать трудовую книжку на руки сотруднику

Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
30.08.2017

Выплата выходного пособия при увольнении по соглашению сторон

Трудовые правоотношения

Выплата выходного пособия при расторжении трудового договора регулируется ст. 178 ТК РФ.

Выплата выходного пособия работнику при увольнении по соглашению сторон в данной статье прямо не поименована, однако с учетом части 4 данной статьи трудовым договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходного пособия и других компенсационных выплат, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, расходы организации на выплату выходного пособия при увольнении по соглашению сторон являются расходами по обычным видам деятельности. Такие расходы признаются в период начисления выходного пособия независимо от времени фактической выплаты денежных средств в начисленной сумме (пп. 6, 16, 18 ПБУ 10/99).

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, начисление выходного пособия при увольнении по соглашению сторон отражается записью по дебету счета, например, 20 «Основное производство», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (см. таблицу).

Налоговый учет

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Вместе с тем согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут приниматься выплаты, предусмотренные законодательством РФ, коллективным и (или) трудовым договорами.

Как было отмечено, в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон выплаты Трудовым кодексом не предусмотрены. Тем не менее согласно ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Из изложенного следует, что, в случае если выплата выходного пособия при увольнении работника по соглашению сторон предусмотрена дополнительным соглашением к трудовому договору, которое является согласно законодательству его неотъемлемой частью, она может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 1.09.15 г. № 03-03-06/50172).

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Положения данной нормы применяются независимо от основания, по которому производится увольнение.

Таким образом, единовременное пособие, выплачиваемое сотрудникам организации при увольнении в связи с выходом на пенсию по старости и (или) инвалидности, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Суммы превышения трехкратного размера среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Аналогичным образом производится налогообложение выходного пособия, выплачиваемого при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора (письмо Минфина России от 19.06.14 г. № 03-03-06/2/29308).

В данном случае указанный размер не превышен, следовательно, выходное пособие не облагается НДФЛ.

Страховые взносы

В силу п.п. «д» п. 2 части 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:

  • компенсации за неиспользованный отпуск;
  • суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
  • компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Как разъяснено в письме Минтруда России от 24.09.14 г. № 17–3/В-449, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства), независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 г., освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 г. подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Аналогичное правовое регулирование действует и в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.п. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

В данном случае соответствующий размер не превышен, следовательно, страховые взносы не начисляются.

Учет выплаты выходного пособия при увольнении по соглашению сторон

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector