Abv96.ru

Юридические консультации онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Индивидуальный предприниматель переход с осно на усн восстановление ндс

Вычет НДС при переходе с ЕНВД на общий режим

Предприниматель, перешедший на общий режим налогообложения, имеет право принять к вычету НДС по товарам, приобретенным в период применения ЕНВД. А вот по основным средствам зачесть налог нельзя. Об этом сообщил Минфин России в письме от 19.02.2020 № 03-07-14/11618.

НДС по товарам…

При переходе с ЕНВД на общий режим организации и индивидуальные предприниматели имеют право на вычет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным в период применения этого спецрежима и не использованным во «вмененной» деятельности. Такое правило прямо предусмотрено в п. 9 ст. 346.26 НК РФ.

Вычет осуществляется в порядке, установленном в главе 21 НК РФ. Напомним, что принять к вычету НДС можно, если товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для осуществления облагаемых НДС операций, приняты к учету и у организации или предпринимателя есть счет-фактура (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Исходя из этих норм, финансисты указали, что предприниматели, перешедшие с ЕНВД на общий режим, могут принять к вычету НДС по товарам, не использованным в период применения ЕНВД. Но сделать это можно только в том случае, когда товары используются для облагаемых НДС операций.

Специалисты Минфина России отметили, что право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором предприниматель перешел с ЕНВД на общий режим. Это означает, что налогоплательщики должны зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры по остаткам товаров, которые не были реализованы на момент перехода на общий режим.

Ранее финансовое ведомство высказывало аналогичную позицию. При этом в письме от 22.06.2010 № 03-07-11/264 финансисты уточнили, что с учетом п. 2 ст. 173 НК РФ правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором оно возникло.

. и основным средствам

С НДС по основным средствам все иначе. По мнению финансового ведомства, если основные средства были приобретены и введены в эксплуатацию в период применения ЕНВД, то их стоимость сформирована с учетом сумм НДС. Статьями 171 и 172 НК РФ не предусмотрен порядок вычета НДС, относящегося к остаточной стоимости таких основных средств. Поэтому при переходе с ЕНВД на общий режим принять к вычету НДС по основным средствам нельзя.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 23.12.2008 № 03-11-04/3/569. В нем финансисты указали, что суммы НДС, учтенные в первоначальной стоимости основных средств, при переходе на общий режим налогообложения организации учитывают при расчете амортизации для целей исчисления налога на прибыль.

Надо сказать, что специалисты Минфина России накладывают запрет на вычет НДС и в том случае, когда компания при переходе на ЕНВД восстановила НДС с остаточной стоимости основных средств, а спустя какое-то время вернулась на общий режим. Ведомство считает, что в такой ситуации вычет НДС с ранее восстановленной суммы налога не положен (см., например, письма Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-11/84, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 30.06.2009 № 03-11-06/3/174, от 29.01.2009 № 03-07-11/23). Такой подход Минфин России использует и когда налогоплательщики переходят с общего режима на УСН, а потом обратно возвращаются на ОСН.

Напомним, что при переходе с общего режима на ЕНВД или УСН организации и предприниматели обязаны восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам. Налог восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежимы. При этом суммы НДС не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Такой порядок установлен в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Суды соглашаются с тем, что ранее восстановленные суммы НДС на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не подлежат повторному вычету. Ведь они должны учитываться в составе расходов при расчете налога на прибыль (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2010 по делу № А33-8485/2009).

Но если даже налогоплательщики не включили восстановленный налог в прибыльные расходы, при возврате на общий режим, по мнению финансистов, вычет все равно не полагается (письмо от 26.03.2012 № 03-07-11/84).

Особенности перехода с ОСНО на УСН

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

По доброй воле мало кто захочет вести бизнес на ОСНО. Эту систему бизнес выбирает, когда не выполняет условия спецрежимов, либо забыл подать уведомление при регистрации. В статье расскажем, как избавиться от высокой налоговой нагрузки и стать упрощенцем.

Условия для упрощенки

Стать упрощенцем может далеко не каждый. НК РФ предусмотрел ряд условий в ст. 346.12:

  • сумма доходов за последние 9 месяцев не должна превышать 112,5 млн. рублей без учета НДС, если вы были его плательщиком;
  • небольшой штат персонала — до 100 человек;
  • стоимость основных средств за вычетом износа — не более 150 млн. рублей;
  • нет филиалов;
  • в уставном капитале доля юрлиц меньше 25%;
  • ваше направление деятельности не указано в ст. 346.12 НК РФ.

Отказаться от общей системы в пользу УСН вы можете при создании организации в течение 30 дней или с нового календарного года — для этого просто подайте заявление в ФНС до конца года.

Заполнение уведомления о переходе

Содержание и форма уведомления закреплена в ФНС РФ № ММВ-7-3/829@ от 02.11.2012. Сложностей в заполнении формы у вас не возникнет. В уведомлении помимо своих идентификационных данных, даты подачи уведомления и перехода на УСН, укажите объект налогообложения “Доходы” или “Доходы-расходы”. Ставка налога составит 6% или 15% соответственно (в некоторых регионах меньше, уточняйте).

Также придется показать налоговикам, что вы соблюдаете условия перехода. Укажите выручку за предыдущие 9 месяцев и остаточную стоимость основных средств. Раскрыть информацию о работниках или структуре уставного капитала налоговая не требует, но это не повод для ее обмана. Всю иную информацию налоговики узнают из ЕГРЮЛ/ЕГРИП или при проверке.

Реакции ФНС на уведомление вы не дождетесь, можете сразу начинать деятельность на упрощенной системе. Для своего спокойствия можно направить в налоговую запрос о подтверждении факта применения упрощенки. В течение месяца налоговая предоставит вам ответ.

Особенности перехода с ОСНО на УСН

Основная особенность заключается в формировании переходящей налоговой базы. В плане доходов учтите следующее:

  • Получение аванса до перехода на упрощенку. Сумма аванса включается в доход на дату смены режима.
  • Суммы, полученные после становления упрощенцем, но которые вы учитывали ранее при подсчете налога на прибыль, доходом признать уже нельзя.

Определенные сложности возникают и с расходами. Правда заморочиться с этим придется только тем, кто выбрал УСН “доходы-расходы”. Труднее всего будет в таких ситуациях:

  • До перехода на упрощенку вы совершали расходы, но подтверждающие документы получили уже после перехода. Тогда эти расходы вы учитываете при подсчете УСН по дате получения документов.
  • Аналогично учету доходов. Признав расходы при расчете налога на прибыль, но уплатив их позже — после перехода на УСН, — вы не можете учитывать их еще и в составе упрощенного налога.

Учет ОС и НМА на упрощенном режиме очень сильно отличается от учета на ОСНО. Поэтому их остаточную стоимость отнесите на расходы по УСН. Для этого выполните следующие шаги:

  • Рассчитайте остаточную стоимость по состоянию на 31 декабря года до становления упрощенцем. Эту сумму вы и будете указывать в уведомлении.
  • Упрощенцы не амортизируют свое имущество. Вместо этого вы можете списывать остаточную стоимость в течение определенного периода. В течение 1 года — при сроке полезного использования до 3-х лет. Если срок превышает 3 года, то в первый год на расходы относите 50% стоимости, во второй — 30% и в третий — 20%. При сроке более 15 лет расходы будут списываться 10 лет равномерно.

Восстановление НДС

На ОСНО вы платили НДС и пользовались правом его вычета. УСН заменяет НДС, но при переходе все равно возникнут сложности. В последнем квартале на ОСНО восстановите НДС в той сумме, которую вы до перехода приняли к вычету.

В случае с НДС по основным средствам и НМА, сумма к восстановлению будет рассчитываться пропорционально остаточной стоимости. По материалам, работам и услугам НДС восстанавливается в полном объеме. Можно заранее избавиться от запасов на складе, чтобы уменьшить сумму к восстановлению.

Освобождены от этой обязанности только те, кто приобретал товары без НДС и кто не заявлял вычет по налогу.

Восстановленный НДС признается прочим расходом и оформляется следующими проводками:

  • Дт 19 Кт 68 — принятый ранее к вычету НДС восстановлен;
  • Дт 91 Кт 19 — списаны в расходы затраты по восстановлению НДС.

Сложности с уплатой НДС возникают и при получении авансов. Если вы получите аванс до перехода на УСН, то заплатите НДС с аванса в момент его получения. Эта ситуация вопросов не вызывает. Но в момент отгрузки товара вы также будете должны уплатить НДС, независимо от того, что вы стали упрощенцем. Эту сумму налога вы даже не сможете принять к вычету, т.к. вы упрощенец и не платите НДС. Рекомендуем не получать авансы до перехода на УСН.

Но что делать если аванс уже получен? Ответ кроется в статье 346.25 НК РФ. Чтобы принять к вычету уплаченный НДС в последнем квартале до перехода, перечислите сумму НДС на счет покупателя, обязательно оформив это документами. Например, платежным поручением или соглашением о зачете в счет будущих платежей. Проводка:

  • Дт 68.НДС Кт 62 — вычет НДС с предоплаты.

Ведите бухучет на ОСНО и УСН в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Так вы избежите многих ошибок, а наши специалисты помогут вам осуществить переход на любую систему налогообложения. Первый месяц работайте в сервисе бесплатно.

Смена режима налогообложения

Как сменить режим налогообложения?

  1. Изучить условия применения налогового режима и убедиться в том, что все эти условия выполняются.
  2. Заполнить заявление о переходе на другой налоговый режим и своевременно подать его в налоговую, т.е. соблюсти порядок перехода.

Какие бывают системы налогообложения или налоговые режимы?

  • Общая система налогообложения (ОСН) — Базовый режим налогообложения.

Специальные налоговые режимы:

  • Упрощенная система налогообложения (УСН);
  • Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
  • Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
  • Патентная система налогообложения (ПСН);
  • Налог на профессиональный доход (НПД).

Переход на ОСН

Условия применения ОСН

Общая система налогообложения применяется по умолчанию, если при регистрации ООО или ИП не выбран специальный налоговый режим. В отличие от спецрежимов у ОСН нет никаких условий применения — применять ОСН может любое юридическое лицо или ИП вне зависимости от размера доходов, количества сотрудников, наличия филиалов и т.д.

Порядок перехода на ОСН

Чтобы перейти на ОСН добровольно, необходимо подать в налоговую заявление об отказе от спецрежима:

Переход с УСН на ОСН — уведомление по форме № 26.2-3 до 15 января года, в котором будете применять ОСН.
Переход с ЕНВД на ОСН — заявление по форме № ЕНВД-3 (для ИП — форма № ЕНВД-4) не позднее пяти рабочих дней с 1 января года, в котором вы начнете применять ОСН.
Переход с ЕСХН на ОСН — уведомление по форме № 26.1-3, не позднее 15 января года, в котором вы будете применять ОСН.

Обязательный переход в течение года с УСН, ЕНВД и ЕСХН на ОСНО происходит в случае, если были нарушены условия, необходимые для применения этих спецрежимов. Например, был превышен доход или численность сотрудников, увеличилась остаточная стоимость основных средств. Начиная с первого месяца квартала, в котором это произошло, организация считается применяющей ОСН.

Читать еще:  Вселение в квартиру или дом

Переход на УСН

Условия применения УСН

Переход на упрощенку возможен для ИП и организаций, кроме тех, которые попадают под действие пункта 3 статьи 346.12 НК РФ (бюджетные, казенные, банки, ломбарды и некоторые другие). Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

  • за 9 месяцев предыдущего года доходы без НДС не превышают 112,5 млн. рублей;
  • доходы за год без НДС не больше 150 млн. рублей;
  • численность наемного персонала — менее 100 человек;
  • остаточная стоимость основных средств по бухгалтерии составляет менее 150 миллионов руб.;
  • у компании нет филиалов (при наличии других обособленных подразделений, в т.ч. представительств, УСН применять можно);
  • доля в уставном капитале юридических лиц — не более 25%.

Если новый законопроект № 875580-7 будет принят, то с 2021 года лимит по доходам и сотрудникам можно будет превысить, но при этом вырастет ставка УСН, начиная с того квартала, в котором произошло превышение.

Порядок перехода на УСН

Перейти на УСН можно только с начала нового года. Для этого не позднее 31 декабря подайте в ИФНС уведомление о переходе на УСН через личный кабинет или лично. Ждать от ИФНС разрешения на применение УСН не нужно.

Если предыдущей системой была ОСНО, необходимо восстановить НДС по основным средствам, выданным авансам и остаткам материально-производственных запасов.

Для перехода необходимо:

  • все незакрытые на 1 января авансы, полученные от клиентов, включить в доходы, отняв начисленный с них НДС;
  • на затраты можно отнести стоимость остатков материалов, сырья, незавершенного производства, готовой продукции;
  • подготовить отчеты — о доходах за последние 9 месяцев, средней численности и остаточной стоимости основных средств на 1 октября текущего года.

С ЕНВД на УСН можно перейти как по всем видам деятельности, так и выборочно. При добровольном переходе заявление по форме ЕНВД-4 (для ИП) или ЕНВД-3 (для организаций) подается в течение первых пяти рабочих дней января очередного календарного года, а сроком завершения работы по вмененному налогу считается 1 января. Для выборочного перехода в заявлении о снятии с налогового учета по ЕНВД необходимо указать, по каким конкретно видам деятельности отменить вмененный налог.

Перейти на упрощенку с ЕНВД можно и в течение календарного года — при отмене деятельности, облагаемой вмененным налогом. Переход осуществляется с месяца, следующего за тем, в котором была прекращена соответствующая деятельность.

Если налогоплательщик перешел с упрощенного на другой режим налогообложения, вернуться на УСН он может не ранее, чем через один год.

Переход на ЕНВД

Изменить режим налогообложения с УСН на систему вмененного дохода можно только в начале календарного года, подав в ИФНС заявление по форме ЕНВД-1 (для юр.лиц) и ЕНВД-2 (для ИП). С ОСН перейти на ЕНВД можно в любое время, подав заявление в течение пяти рабочих дней со дня, с которого планируете применять ЕНВД. Переход осуществляется исключительно по видам деятельности, на которые распространяется ЕНВД, поэтому система может совмещаться с ОСНО и УСН. В этом случае надо вести раздельный налоговый учет. Не забывайте, что ЕНВД будет отменен с 1 января 2021 года. С отменой ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, а индивидуальные предприниматели на патентную систему налогообложения или на уплату налога на профессиональный доход.

Переход на ПСН

Условия применения ПСН

  • Средняя численность работников — не больше 15 человек;
  • Доход от всей патентной деятельности — не больше 60 млн руб. в год.

ПСН может применять только индивидуальный предприниматель и только по определенным видам деятельности (розница, общепит, перевозки, ремонт, парикмахерские услуги и т.д.).

ПСН можно совмещать с любой системой налогообложения. Например, купить патент на розницу, а по остальной деятельности применять УСН.

ИП на патенте платит страховые взносы за себя, а также НДФЛ и взносы за работников по общим правилам. Стоимость патента нельзя уменьшить на уплаченные за себя и за работников взносы.

Порядок перехода на ПСН

Для того, чтобы перейти на ПСН, необходимо подать заявление на патент на календарный год или на несколько месяцев в течение года.

Переход на НПД

Условия применения НПД

  • Место ведения деятельности — Москва, Московская область, Татарстан, Калужская область, Санкт-Петербург, Воронежская, Волгоградская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская, Челябинская области, Красноярский и Пермский края, Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ и Республика Башкортостан;
  • Доход — не больше 2,4 млн руб. в год.

Применять НПД могут физические лица и индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников по трудовому договору.

НПД недоступен тем, кто занимается:

  • перепродажей товаров и имущественных прав. Продавать на НПД разрешено только товары собственного производства;
  • реализацией подакцизных товаров и товаров с обязательной маркировкой;
  • добычей и/или реализацией полезных ископаемых;
  • посреднической деятельностью по договорам поручения, комиссии, агентирования;
  • доставкой товаров с приемом (передачей) платежей за них в интересах других лиц. Из этого и предыдущего пунктов есть одно исключение: НПД разрешен, если при расчетах за доставляемые товары самозанятый применяет зарегистрированную на продавца онлайн-ККТ.

При наличии хотя бы одного из запрещенных видов деятельности перейти на НПД нельзя — даже по другим, разрешенным операциям. Соответственно, как только самозанятый начал заниматься чем-то из приведенного списка, он сразу утрачивает право на этот спецрежим.

Порядок перехода на НПД

Для того, чтобы перейти на НПД, необходимо установить бесплатное мобильное приложение или зарегистрироваться через портал госуслуг, в налоговой, в уполномоченном банке.

Если ИП зарегистрируется как самозанятый, он должен в течение месяца со дня такой регистрации подать в ИФНС заявление об отказе от того режима, который применялся им ранее:

Переход с УСН на НПД — уведомление по форме № 26.2-8.
Переход с ЕНВД на НПД — заявление по форме № ЕНВД-4.
Переход с ЕСХН на НПД — уведомление по форме № 26.1-7.

Если ИП планирует оказывать услуги только одному юрлицу, то переходить на ПСН нельзя, т.к. юр.лицу придется платить НДФЛ и страховые вхносы с доходов самозанятого.

НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога

Новый статус — новые правила

Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. При упрощенке вам все это не потребуется.

Исключение составляют некоторые ситуации, подробнее о которых вы можете прочесть здесь.

С другой стороны, будучи на ОСН, вы не только обязаны были начислять НДС, но и имели право на вычет, которым вы, конечно, пользовались. Однако одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.

О нюансах учета НДС при переходе с ОСНО на УСН подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

С переходом на УСН для вас данное условие перестанет выполняться, а это значит, что вы в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ будете обязаны восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения. И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН.

У компании, перешедшей с 01.01.2021 с ОСНО на УСН, на балансе на 31.12.2020 числятся следующие остатки: сырья и материалов — на 100 000 руб., товаров — на 200 000 руб. НДС по данным ТМЦ компания ранее предъявила к вычету. В этом случае, переходя на УСН, необходимо будет восстановить НДС, сделав 31.12.2020 следующие проводки:

Дт 19 Кт 68 – 60 000 (20% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.

Дт 91 Кт 19 – 60 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.

Внимание! Порядок отражения операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете стоит описать в учетной политике. Он может быть аналогичен указанному в примере. Также возможно не использовать счет 19, а относить начисление восстановленного налога сразу на расходы.

Восстановление НДС по основным средствам и НМА

Тут уже будет несколько иная картина: НДС (тот, который был принят к вычету при покупке имущества) восстанавливается не в полной сумме, а только с его остаточной стоимости. При этом восстановленный НДС по данным активам, согласно ст. 264 НК РФ, должен быть учтен как прочий расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

У компании, переходящей с 01.01.2021 с ОСНО на УСН, имеется автомобиль первоначальной стоимостью 3 млн руб., при этом начислена амортизация на дату перехода в сумме 1 млн руб. Сумма НДС, который ранее был заявлен к вычету, — 600 000 руб. В данном примере нам сначала необходимо рассчитать остаточную стоимость автомобиля (она будет равна 2 млн руб.), после чего можно определить сумму НДС, приходящегося на эту стоимость:

600 000 × 2 000 000 / 3 000 000 = 400 000.

Теперь отразим произведенные расчеты в проводках:

Дт 19 Кт 68 – 400 000 — восстановлен НДС по основному средству, взятый ранее к вычету;

Дт 91 Кт 19 – 400 000 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.

По какой ставке восстанавливать НДС

Данный вопрос может быть актуален, если у вас на балансе имеются не самортизированные основные средства, приобретенные в период, когда НДС взимался по ставке, отличной от той, что действует в периоде восстановления. Например, при переходе на УСН с 2019 года это ОС, приобретенные до 2004 года с НДС по ставке 20%. В этом случае при восстановлении НДС в периоде действия ставки 18% (в 4-м квартале 2018 года), встает закономерный вопрос: по какой же из этих ставок восстанавливать налог? На этот счет Минфин дает некоторые разъяснения (например, в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Несмотря на то, что в квартале восстановления НДС считается исходя из 18%, восстановить нужно налог, зачтенный по ранее действующей ставке (и именно она была указана в соответствующем счете-фактуре). Поэтому и восстанавливать налог следует именно по ставке, действующей на момент приобретения имущества. Если счет-фактура был утерян или уничтожен в связи с истечением обязательного срока хранения первичных документов, то восстановление налога по имуществу, введенному в эксплуатацию до 2004 года, производится по ставке 20% на основании бухгалтерской справки-расчета (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Схожая, но уже обратная ситуация могла возникнуть при переходе на УСН с 2020 года, когда в 4-м квартале 2019 года приходиломь восстанавливать НДС по имуществу, купленному до 01.01.2019 со ставкой 18%.

Ознакомьтесь со статьей «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)», в которой в том числе описывается и указанная ситуация.

Если НДС восстанавливается по товарам или материалам, которые облагаются по ставке 10%, то и восстанавливать НДС нужно именно по этой ставке.

Читать еще:  С номером и без знака

Куда заносить сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН

Ответ на этот вопрос содержится в п. 14 правил ведения книги продаж (приложение 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Также есть соответствующие разъяснения Минфина в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 и ФНС в письме от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@, которые содержат рекомендации по заполнению книги покупок и книги продаж.

Важно! Рекомендация от «КонсультантПлюс»
Счет-фактуру, на основании которого вы принимали НДС к вычету, зарегистрируйте в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить (п. 14 Правил ведения книги продаж). Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте. (подробнее смотрите в К+).

В декларации по НДС восстановленный налог отражается в строке 080 раздела 3 с расшифровкой в разделе 9 по каждой операции. Если НДС восстанавливается по объекту недвижимости, то за год в декларации 4 квартала необходимо заполнить приложение 1 к разделу 3.

Какие коды операций по НДС указываются в декларации и учетных регистрах, читайте в этой статье .

Как заполнить и сдать декларацию по НДС, читайте в материалах нашей специальной рубрики , которая посвящена НДС-отчетности.

Что делать с НДС по ранее полученным авансам

Предположим, что вы, работая на ОСНО, получили предоплату под будущую поставку, которая состоялась, когда вы уже стали «упрощенцем». Получив аванс, вы заплатили с этой суммы НДС в бюджет. Но перейдя на упрощенку, вы перестаете быть плательщиком налога. Как быть в этом случае с НДС при переходе на УСН?

Ответ содержится в нормах ст. 346.25 НК РФ. В последнем квартале года, предшествующего переходу на УСН, налог с полученных авансов, который ранее был уплачен в бюджет, можно принять к вычету. Для этого необходимо перечислить сумму НДС на расчетный счет покупателя (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). И конечно же, у вас должны остаться подтверждающие эту операцию документы (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Кстати, арбитры приходят к мнению, что такими документами могут быть не только платежки, но также соглашения о зачете возвращаемых сумм НДС в счет будущих платежей по этому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009). Кроме того, судьи считают, что свое право на вычет компания может использовать даже тогда, когда договор, по которому поступил аванс, был расторгнут, а полученные деньги покупателю не были возвращены (постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007). Таким образом, у налогоплательщиков есть все шансы отстоять свое право на вычет в рассматриваемой ситуации.

По авансам см. также наш материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

Итоги

Восстановление НДС при переходе на упрощенку — вопрос, имеющий немало нюансов. Подавая декларацию за последний квартал, в котором применялась ОСНО, следует внимательно изучить информацию о том, по каким операциям восстанавливать налог придется в обязательном порядке, и о том, какие вычеты можно оставить. Повторно заявить вычет при возврате на ОСНО, к сожалению, не получится.

Если вам интересно как платить налоги, если уведомление о переходе на УСН подали по ошибке, то читайте статью «Что делать в случае ошибки с УСН-объектом?» .

Восстановление НДС при переходе на УСН в 2020 году

vosstanovlenie_nds_pri_perehode_na_usn_v_2020_godu.jpg

Похожие публикации

Переход с ОСНО на УСН позволяет организации существенно снизить налоговую нагрузку и упростить ведение учета. Одним из основных налогов, от обязанности по уплате которого избавляется организация, перешедшая на УСН – это НДС. Но не все так просто. У организации в этом случае появляется обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Причем сделать это нужно заблаговременно – еще до перехода на «упрощенку». О том, как это сделать с учетом последних изменений в законодательстве, узнайте далее.

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН: в чем суть процедуры?

НК РФ не только налагает на организацию или ИП на ОСНО обязанность по уплате НДС, но и дает им право на вычет (ст. 171 НК РФ). Если организация в свое время воспользовалась этим правом, но затем решила сменить систему налогообложения, перейдя на УСН, то возникает обязанность восстановить (начислить и вернуть в бюджет) НДС, ранее принятый к вычету (пп.2 п.3 ст. 170 НК РФ). Это может быть налог, уплаченный при приобретении:

товаров и услуг;

Также это касается авансов выданных (в т.ч. возвращенных обратно в связи с расторжением договора поставки). Что касается восстановления НДС по списанным товарам или иному имуществу, то вопрос остается открытым. С одной стороны, в судебной практике есть прецеденты, когда ВАС РФ посчитал, что восстанавливать налог с утраченного имущества не нужно (например, Решение ВАС РФ № 3943/11 от 19.05.2011 г.). С другой стороны, Минфин считает, что делать это необходимо (Письма Минфина № 03-03-06/1/1997 от 21.01.2016 г., № 03-03-06/1/387от 04.07.2011 г.), хотя в последнее время все больше склоняется к позиции судебных органов.

Восстановление НДС при переходе на УСН нужно сделать при подаче декларации за квартал, который предшествует дате перехода на «упрощенку». Т.е., если организация намерена перейти на УСН с 2020 г., налог следует восстановить в 4-м квартале 2019 г. в отношении имеющихся на 31 декабря 2019 г. объектов ОС, НМА, матценностей, авансов.

Восстановление НДС 2020 г.: что нового в законодательстве

Федеральным законом № 325-ФЗ от 29.09.2019 г., который вступил в силу с 01.01.2020 г., внесены поправки в процедуру восстановления НДС. Теперь восстанавливать его необходимо не только в стандартных случаях (при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, при переходе на спецрежим), но также и при реорганизации компании. (п. 3.1. ст.170 НК РФ). Правопреемник обязан восстановить НДС, который ранее принял к вычету правопредшественник, если после реорганизации:

объекты, ранее облагаемые НДС, будут использоваться в деятельности, налогом не облагаемой;

будет осуществлен переход на ЕНВД или УСН.

Также Минфин в своем Письме № 03-07-09/73784 от 25.09.2019 г. подтвердил, что теперь для восстановления НДС не обязательно иметь в наличии счета-фактуры, которые послужили основанием для ранее полученного вычета. Это особенно актуально для организаций, прошедших процедуру реорганизации. Но и в стабильно функционирующей компании срок хранения счетов-фактур (4 года) к моменту перехода на УСН может истечь. Теперь официально разрешено при отсутствии документов зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку с указанием суммы НДС к восстановлению.

Восстановление НДС при УСН: как провести и оформить процедуру в 2020 году

При расчете суммы налога, подлежащей восстановлению при переходе на «упрощенку», необходимо принимать в расчет:

остаток товаров, не использованных до смены налогового режима;

балансовую стоимость ОС и НМА на дату смены налогового режима.

Например, если к моменту перехода с ОСНО на «упрощенку» на балансе организации числилось 58 ед. товара, приобретенного в 2019 г. по цене 1584 руб. за единицу (без учета НДС 20%), то считать налог к восстановлению нужно именно с суммы остатка, а не со всего объема закупленных за период товаров.

58 х 1584 х 20% = 18 374 руб.

Если необходимо рассчитать сумму налога к восстановлению с ОС и НМА, к расчету принимается балансовая (остаточная) стоимость на дату перехода на УСН. А налог восстанавливается пропорционально этой сумме.

Например, первоначальная стоимость объекта ОС (здание склада) составляла 3 204 545 руб. (без учета НДС 18%, т.к. постройка была завершена до увеличения ставки налога). На дату смены налогового режима (с 01.01.2020 г.) балансовая стоимость здания склада составляла 1 587 698 руб. Сумма налога, принятая ранее к вычету:

3 204 545 х 18% = 576 818 руб. – НДС, принятый к вычету.

Но т.к. балансовая стоимость объекта к моменту перехода на «упрощенку» снизилась, восстановить НДС нужно пропорционально снижению стоимости:

1 587 698 / 3 204 545 х 576 818 = 285 786 руб. – налог к восстановлению.

Согласно ст. 264 НК РФ, восстановленный НДС не может увеличивать стоимость товаров или объектов ОС, по которым он рассчитывался. А значит, он должен относиться на основное производство, общехозяйственные или прочие расходы. Выбор остается за организацией, которая должна отразить этот момент в своей учетной политике.

При переходе на УСН, при проведении процедуры восстановления НДС, проводки могут быть следующими:

Дт 19 Кт 68 (восстановлен ранее возмещенный НДС);

Дт 20 Кт 19 (восстановленный НДС отнесен на основное производство);

Дт 26 Кт 19 (НДС отнесен на общехозяйственные расходы);

Дт 44 Кт 19 (НДС отнесен на расходы на продажу);

Дт 91 Кт 19 (НДС отнесен на прочие расходы).

Так, продолжив рассматривать приведенный выше пример по восстановлению НДС, принятого к вычету после приобретения здания склада, бухгалтер должен оформить процедуру в 4 квартале 2019 г. следующим образом:

Дт 19 Кт 68 на сумму 285 786 руб. – восстановлен НДС;

Дт 91 Кт 19 на сумму 285 786 руб. – восстановленный налог отнесен на прочие расходы компании (при условии, что в учетной политике закреплено, что расходы по восстановлению НДС должны быть отнесены к «Прочим»).

Сведения по восстановленному налогу нужно занести в книгу продаж, а в качестве основания указать счет-фактуру, на основании которой налог ранее был принят к вычету (Письмо ФНС № СД-4-3/17657@от 20.09.2016 г.).

Также сумму налога нужно отразить в декларации по НДС в строках 080-100 раздела 3 и расшифровать ее в разделе 9.

Следует помнить, что восстанавливается налог по той ставке, что указана в счете-фактуре, на основании которой производился вычет (Письмо Минфина № 03-07-11/208 от 02.08.2011 г.). Т.е. если на УСН перейти с 2020 г., а товары или объекты приобретены до 01.01.2019 г., восстанавливать НДС по ним нужно по ставке 18%.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

ИП – переход на УСН с ОСНО

ИП – переход на УСН с ОСНО

Похожие публикации

«Упрощенка» (УСН) считается многими предпринимателями более привлекательной, по сравнению с ОСНО, ведь платить один налог вместо нескольких гораздо выгоднее, кроме того, на УСН можно выбрать «доходный», или «доходно-расходный» объект налогообложения. Как ИП осуществить переход с ОСН на УСН, какие особенности перехода принять к сведению, расскажем в нашей статье.

Условия перехода с ОСНО на УСН

Налогоплательщики, решившие сменить налоговый режим, должны соответствовать требуемым критериям и вовремя сообщить о переходе в ИФНС. Перейти на «упрощенку» с общего режима можно с начала календарного года.

Переход индивидуального предпринимателя с ОСНО на УСН возможен, если:

  • численность его работников не превышает в среднем 100 человек,
  • деятельность ИП не связана с добычей и продажей полезных ископаемых, а также с производством подакцизных товаров.

Если ИП данным условиям соответствует, его переход с общей системы на УСН возможен со следующего года. Выбрав для себя наиболее благоприятный налоговый объект («доходы» или «доходы минус расходы»), предприниматель заполняет «Уведомление о переходе на УСН» по утвержденной форме № 26.2-1, или в произвольном виде. Важно не пропустить срок уведомления и сделать это до 31 декабря текущего года. Сообщение о переходе на УСН с 2018 г. можно представить в более продолжительный срок, который из-за новогодних праздников был перенесен на 09.01.2018 г.

Поскольку порядок перехода с ОСНО на УСН уведомительный, от ИФНС согласия на переход ждать не надо – на «упрощенке» предприниматель может работать уже с начала нового года.

Читать еще:  Процедуру выдачи РВП для мигрантов в Томске сделали более упрощенной

Переход с ОСНО на УСН: особенности

Переходя на «упрощенку» с ОСНО, следует учитывать особенности исчисления «переходной» налоговой базы. В НК РФ такие правила перехода с ОСНО на УСН установлены для ИП статьей 346.25:

  • Переходя на УСН «доходы минус расходы», по купленным и оплаченным на ОСНО НМА и ОС отражают остаточную стоимость на дату перехода. Она определяется, как покупная цена минус амортизация при переходе с ОСНО на УСН (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
  • Если до перехода на «упрощенку» ИП получил предоплату в счет будущих поставок (работ, услуг и т.д.), которые он осуществил уже перейдя на УСН, он может вычесть уплаченные в бюджет суммы НДС по этим предоплатам. Уплаченный НДС возвращается покупателю в связи с переходом на «упрощенный» режим, и на основании подтверждающих документов принимается к вычету последним кварталом применения ОСНО (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Полученный на общем режиме убыток, при переходе с ОСНО на УСН не учитывается. Это значит, что налоговую базу по УСН «доходы минус расходы» предприниматель не сможет уменьшить за счет убытка, полученного им на ОСНО.

Переход с ОСН на УСН: восстановление НДС

Работая на ОСНО, предприниматель начисляет и платит НДС, а значит, имеет право вычета по этому налогу. Перейдя на «упрощенку», ИП восстанавливает НДС в сумме, которую он до перехода принял к вычету по приобретенным товарам, работам, услугам, ОС, НМА и т.п. (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в последнем квартале применения ОСНО, по действовавшей на момент приобретения ставке.

Не придется восстанавливать НДС, если на ОСНО вычет по налогу не заявлялся, а также, если товары приобретались без НДС (письма Минфина РФ от 18.10.2016 № 03-07-14/60503; от 14.03.2011 № 03-07-11/50).

По приобретенным ОС и НМА, при переходе с ОСНО на УСН, восстановление НДС возможно только пропорционально их остаточной стоимости по состоянию на 31 декабря.

Суммы восстановленного НДС нужно отразить в «Книге продаж», указав документ, на основании которого налог ранее приняли к вычету (письмо ФНС РФ от 20.09.2016 № СД-4-3/17657), а также в разделах 3 и 9 «Декларации по НДС».

Восстановленный НДС в налоговом учете относится к прочим расходам (п. 1 ст. 264 НК РФ). В бухгалтерском учете, который может вести ИП, при восстановлении налога в порядке перехода с ОСНО на УСН проводки будут следующими:

  • Дт 19 Кт 68 – восстановлен НДС, принятый ранее к вычету;
  • Дт 91 Кт 19 – сумма восстановленного НДС отнесена на прочие расходы.

Переход с ОСН на УСН: бухгалтерский учет и КУДиР

«Закон о бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ дает право индивидуальным предпринимателям не вести бухгалтерию даже на общем налоговом режиме. При этом они обязаны учитывать свои доходы и расходы в книге учета для ИП – КУДиР (приказ Минфина РФ № 86, МНС РФ № БГ-3=04/430 от 13.08.2002). Книга должна храниться вместе с подтверждающими документами не менее 4 лет.

На УСН предпринимателю вести бухучет можно в обычном или в упрощенном порядке (без двойной записи, по сокращенному плану счетов). «КУДиР на УСН» – это специальный налоговый регистр, на основании которого рассчитывается «упрощенная» налоговая база не только ИП, но и организаций (приказ Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н). Поэтому, если на ОСНО предприниматель может выбирать между ведением бухучета, или заполнением «КУДиР для ИП», то при переходе на «упрощенку» ему в обязательном порядке придется заполнять «КУДиР для УСН», даже если он ведет бухучет.

Переход с ОСНО на УСН: как перейти на «упрощенку» и не переплатить налоги

Автор: Александра Рыбкина
руководитель проектов по бухгалтерскому аутсорсингу WiseAdvice

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям (см. врезку).

Допустим, все требования для перехода на УСН соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, вы запланировали переход с ОСНО на УСН. Как перейти на УСН с 2019 года и сделать это с наименьшими налоговыми потерями?

Правильно учесть «переходные» доходы

  • Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

  • Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы при переходе на УСН

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

  • Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

  • Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.

Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.

Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз – в момент получения предоплаты, а второй раз – в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку».

Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится – такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено. Следовательно, если запланирован переход на УСН, надо постараться не получать авансы от контрагентов.

Учет ОС при переходе на УСН (а также НМА)

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2019 года.

Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.

В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2019 года, к 31 декабря года 2018 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на переходный период на УСН, а именно:

  • списать все неиспользованные материалы;
  • продать товары;
  • закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
  • самое главное – не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

  1. Численность сотрудников – до 100 человек
    На «упрощенку» можно перейти, если численность работников на 1 января 2019 года будет ниже 100 человек. Причем после перехода на УСН этот показатель надо соблюдать по итогам каждого квартала.
  2. Доля других компаний – не более 25%
    Компания вправе применять «упрощенку», если другие организации владеют не более 25 процентами ее уставного капитала. Причем уведомление о переходе на упрощенку можно подать, даже если условие не соблюдается. Главное, чтобы «физики» успели выкупить долю до конца 2018 года.
  3. Разрешенный вид деятельности
    Перевести на «упрощенку» можно не любой бизнес. Например, на упрощенку не вправе переходить страховщики, ломбарды, нотариусы и др.
  4. Выручка – не больше 112,5 млн руб.
    Доходы за 9 месяцев 2018 года (без НДС) – не превышают 112,5 млн руб. Под доходами в данном случае понимается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов. Если компания или ИП совмещает УСН и ЕНВД, то лимит по выручке учитывается только по деятельности, которая облагается УСН. Если же ИП совмещает УСН и патентную систему, то лимит по выручке определяется как вся выручка, полученная по всем видам деятельности — и по патенту и по УСН.
  5. Стоимость ОС – не больше 150 млн руб.
    Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 октября 2018 года не должна превышать 150 млн руб.
  6. Отсутствие филиалов
    Применять упрощенку можно с обычными обособленными подразделениями и представительствами.

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector